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Síntesis

Deducibilidad del coste de un máster realizado con anterioridad al inicio de la actividad profesional.

El consultante realizó un máster en el extranjero antes del inicio de su actual actividad profesional. Ante la duda sobre si dicho coste tiene la consideración de gasto deducible en la determinación del rendimiento neto de actividades económicas eleva consulta ante la DGT, que en su contestación recuerda que:
- la determinación del rendimiento neto se debe efectuar por el método de estimación directa, al tratarse de una actividad profesional;
- los gastos de dicha actividad se deben imputar al período impositivo en el que se produzca su devengo (LIS art.11.1);
- la declaración de alta en el censo de empresarios debe presentarse con anterioridad al inicio de las actividades; y
- el inicio de la actividad profesional se produce en el momento en que se realicen entregas o adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios, se efectúen cobros o pagos, se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes.
Así, en el momento de cursar el máster, tanto la declaración censal de alta del contribuyente, como el inicio de la actividad no se habían producido; por lo tanto, la actividad profesional del contribuyente no había comenzado. Como consecuencia de todo lo anterior, las cantidades satisfechas por el máster, cuyo devengo se produjo con anterioridad al inicio de su actividad profesional, no son deducibles en la determinación del rendimiento neto de dicha actividad.

Cuestiones a recordar

Estimación directa en el IRPF

Este método pretende medir la capacidad económica real del contribuyente de forma directa. Mediante su aplicación se pueden determinar todos los
componentes de la base imponible, por diferencia entre ingresos reales y gastos necesarios efectivamente producidos.

Tiene una doble aplicación:
– por una parte, es el método general, aplicable a cualquiera de los componentes de la base imponible del IRPF a los que no es posible aplicar otro diferente
previsto específicamente; y 

– por otra parte, también es el método que se aplica generalmente a las rentas de actividades económicas que sí tienen en algunos casos régimen específico. Como método general aplicable a todas las rentas se basa en la diferencia entre ingresos computables y gastos deducibles, en los términos que para cada tipo de renta establece la normativa del impuesto. Cuando se aplica a las rentas de actividades económicas sus reglas son las mismas en esencia.

Está basado en las declaraciones de los propios contribuyentes y en los datos consignados por estos en libros y registros comprobados, en su caso, por la
Administración tributaria.

Cuando se trata de la determinación de rendimientosde actividades económicas, admite dos modalidades:

a) La estimación directa simplificada: se aplica a actividades cuyo importe neto de la cifra de negocios, para el conjunto de las desarrolladas por un
mismo contribuyente, no supere la cifra de 600.000 euros en el año inmediato anterior, salvo que se renuncie a su aplicación a favor de la modalidad
normal o sea de aplicación la estimación objetiva y no se renuncie a ella. Es similar a la modalidad normal, con la diferencia de que determinados
gastos se determinan con reglas más sencillas (amortizaciones) o se estiman a forfait (pérdidas por deterioro de valor). La exclusión de la estimación
directa simplificada tiene efectos durante tres años.

b) La estimación directa normal: se aplica a las actividades económicas que no apliquen la simplificada.